國家稅務(wu)總局關(guan)于支持跨境電商出(chu)口海外倉發展出(chu)口退（免）稅有關(guan)事項的公告(gao)

國家稅務總局公告2025年第3號

 為深(shen)入貫(guan)徹落(luo)實黨中央、國務院決策部(bu)署，支持跨境電商(shang)出口(kou)海(hai)外倉等(deng)新業態新模式發展，國家(jia)稅務總(zong)局(ju)決定(ding)對納稅人以跨境電商(shang)出口(kou)海(hai)外倉（以下(xia)簡稱出口(kou)海(hai)外倉）方式出口(kou)的貨物實行“離境即退(tui)稅”。現(xian)將有關出口(kou)退(tui)（免）稅事項公告如下(xia)：

  一(yi)、納稅(shui)(shui)人以(yi)出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)海外倉方式(shi)（海關監管方式(shi)代(dai)碼(ma)“9810”，下同）出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)的貨(huo)物，在貨(huo)物報關離(li)境(jing)后，即(ji)可申(shen)報辦(ban)(ban)理出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)。納稅(shui)(shui)人在辦(ban)(ban)理出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)申(shen)報時，貨(huo)物已實現銷售的，按(an)照現行規定申(shen)報辦(ban)(ban)理出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)；貨(huo)物尚未實現銷售的，按(an)照“離(li)境(jing)即(ji)退(tui)稅(shui)(shui)、銷售再核算”方式(shi)申(shen)報辦(ban)(ban)理出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)，即(ji)：在貨(huo)物報關離(li)境(jing)后，即(ji)可預(yu)先申(shen)報辦(ban)(ban)理出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)（以(yi)下簡稱出(chu)(chu)(chu)(chu)口(kou)預(yu)退(tui)稅(shui)(shui)），后續再根據貨(huo)物銷售情(qing)況進行稅(shui)(shui)款核算。

  二、納(na)稅(shui)人應(ying)(ying)當(dang)(dang)憑出口(kou)貨(huo)物報關(guan)單及相關(guan)材料信息，向(xiang)主(zhu)管(guan)稅(shui)務機關(guan)申(shen)報辦(ban)理出口(kou)預退稅(shui)，同(tong)時應(ying)(ying)當(dang)(dang)按照以(yi)下要求申(shen)報：

  （一(yi)）在申報明細表的“退（免）稅業務類(lei)型”欄內填寫“海外倉預退”標(biao)識(shi)（業務類(lei)型代碼為：HWC-YT）。

  （二）區分(fen)未(wei)實(shi)(shi)現(xian)銷(xiao)售(shou)的(de)貨(huo)物(wu)(wu)和已實(shi)(shi)現(xian)銷(xiao)售(shou)的(de)貨(huo)物(wu)(wu)，分(fen)別進(jin)行(xing)出口(kou)預退稅申(shen)(shen)報和出口(kou)退（免）稅申(shen)(shen)報；未(wei)作區分(fen)的(de)，均視為(wei)貨(huo)物(wu)(wu)未(wei)實(shi)(shi)現(xian)銷(xiao)售(shou)，統一進(jin)行(xing)出口(kou)預退稅申(shen)(shen)報。

  出(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)物報(bao)(bao)關單上(shang)同一項號(hao)下(xia)的(de)貨(huo)(huo)物，未全部實(shi)現銷售的(de)，納(na)稅(shui)人可按照上(shang)款(kuan)規(gui)定進(jin)行區分(fen)申報(bao)(bao)，也可將該項號(hao)下(xia)的(de)全部貨(huo)(huo)物視(shi)為(wei)未實(shi)現銷售，統一進(jin)行出(chu)(chu)口(kou)預(yu)退稅(shui)申報(bao)(bao)。

  （三）生(sheng)產企業應(ying)當使用單獨的申報序號(hao)、外(wai)貿企業應(ying)當使用單獨的關(guan)聯號(hao)申報出口預退稅。

  三、已申報(bao)辦理(li)(li)(li)出(chu)(chu)口預退(tui)稅(shui)(shui)的(de)納(na)稅(shui)(shui)人，應當在核(he)算(suan)(suan)(suan)期(qi)(qi)截止日前的(de)各(ge)增(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)期(qi)(qi)內，辦理(li)(li)(li)出(chu)(chu)口預退(tui)稅(shui)(shui)核(he)算(suan)(suan)(suan)。經主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關同意，外貿(mao)企(qi)業在核(he)算(suan)(suan)(suan)期(qi)(qi)截止日前增(zeng)值稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)申報(bao)期(qi)(qi)以外的(de)其他時間也可辦理(li)(li)(li)出(chu)(chu)口預退(tui)稅(shui)(shui)核(he)算(suan)(suan)(suan)。上述(shu)核(he)算(suan)(suan)(suan)期(qi)(qi)是(shi)指，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關辦結出(chu)(chu)口預退(tui)稅(shui)(shui)的(de)次月1日至次年4月30日。

  納(na)稅(shui)人未在核算期(qi)截止(zhi)日(ri)前辦理(li)核算的(de)，稅(shui)務機(ji)關應當追回(hui)已辦理(li)的(de)出口預退稅(shui)；待貨物實現銷售后，納(na)稅(shui)人再按照現行規定申報辦理(li)出口退（免）稅(shui)。

  四、納稅人辦理出口預退稅核算時，應(ying)當根據實際銷(xiao)售情(qing)況，區分以下不(bu)同(tong)情(qing)形(xing)進行處理：

  （一）核算時貨物已實現銷(xiao)售(shou)的(de)，應當對按(an)照實際(ji)銷(xiao)售(shou)情況(kuang)計算的(de)應退(tui)（免(mian)）稅額(e)與(yu)出口預退(tui)稅額(e)的(de)差異情況(kuang)進行確認。不存(cun)在差異的(de)，納稅人確認“無(wu)需(xu)(xu)調(diao)整申(shen)報(bao)(bao)”，辦(ban)結核算手續；存(cun)在差異的(de)，納稅人確認“需(xu)(xu)要(yao)調(diao)整申(shen)報(bao)(bao)”并進行調(diao)整申(shen)報(bao)(bao)后，辦(ban)結核算手續。

  （二(er)）核(he)算(suan)時貨物(wu)(wu)仍未實現銷售的，納(na)稅人確認“需要調(diao)整申報”并全額(e)繳回出(chu)口預退(tui)稅后，辦(ban)結核(he)算(suan)手(shou)續。后續待(dai)該筆(bi)貨物(wu)(wu)實現銷售后，納(na)稅人可(ke)按照現行規定重新申報辦(ban)理(li)出(chu)口退(tui)（免）稅。

  上述調整(zheng)申報(bao)及繳回出(chu)(chu)(chu)口(kou)預(yu)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)的具體操(cao)作方式為：納(na)稅(shui)(shui)(shui)人在(zai)核算當(dang)期(qi)(qi)申報(bao)出(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)時，應當(dang)先用負數(shu)全額(e)沖減(jian)(jian)前(qian)期(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)預(yu)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)申報(bao)數(shu)據，再(zai)根(gen)據貨物實際(ji)銷(xiao)售情(qing)況(kuang)，按照(zhao)現(xian)(xian)行(xing)規(gui)定重(zhong)新申報(bao)出(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)。核算當(dang)期(qi)(qi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的應退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)額(e)為負數(shu)的，生產(chan)企業應當(dang)結轉下期(qi)(qi)繼續抵減(jian)(jian)，外(wai)貿企業應當(dang)補繳稅(shui)(shui)(shui)款；應退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)額(e)為正數(shu)的，稅(shui)(shui)(shui)務機關按照(zhao)現(xian)(xian)行(xing)規(gui)定辦(ban)理出(chu)(chu)(chu)口(kou)退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)。

  五、已申報辦(ban)理(li)(li)(li)出(chu)口(kou)預(yu)(yu)退(tui)稅、但尚(shang)未辦(ban)理(li)(li)(li)核算(suan)(suan)的(de)(de)納稅人，需要變更退(tui)（免(mian)(mian)(mian)）稅辦(ban)法、撤回(hui)出(chu)口(kou)退(tui)（免(mian)(mian)(mian)）稅備(bei)案的(de)(de)，應當先行辦(ban)理(li)(li)(li)出(chu)口(kou)預(yu)(yu)退(tui)稅核算(suan)(suan)。待其辦(ban)結核算(suan)(suan)手(shou)續并(bing)結清出(chu)口(kou)退(tui)（免(mian)(mian)(mian)）稅款后，稅務(wu)機關(guan)再按照(zhao)現行規(gui)定辦(ban)理(li)(li)(li)。

  六、納稅(shui)人以出口(kou)(kou)海外倉(cang)方式出口(kou)(kou)貨物的，除按照現行出口(kou)(kou)退（免）稅(shui)備案(an)單(dan)證(zheng)管理規(gui)定要求進行單(dan)證(zheng)備案(an)外，還(huan)應按照以下規(gui)定執行：

  （一）無法取得出口合同(tong)的，納(na)稅人可選擇(ze)使用海(hai)外(wai)倉(cang)(cang)訂倉(cang)(cang)單、自營海(hai)外(wai)倉(cang)(cang)所(suo)有權文(wen)件(jian)、租賃(lin)海(hai)外(wai)倉(cang)(cang)租賃(lin)協議或其他可佐證海(hai)外(wai)倉(cang)(cang)使用的相關資料等進行單證備(bei)案(an)。

  （二）納稅(shui)(shui)人應(ying)(ying)將銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)記賬憑證、銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)明細賬等可(ke)以佐(zuo)證貨物已實現(xian)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)的(de)資料(liao)（以下稱銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)佐(zuo)證資料(liao)），作為出口退(tui)(tui)（免）稅(shui)(shui)備案(an)單證。納稅(shui)(shui)人申(shen)報辦理出口預(yu)退(tui)(tui)稅(shui)(shui)的(de)，應(ying)(ying)當(dang)在(zai)貨物實現(xian)銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)后15日(ri)內，完成銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)佐(zuo)證資料(liao)的(de)留存工作以備稅(shui)(shui)務機關(guan)核查；按照現(xian)行規定申(shen)報辦理出口退(tui)(tui)（免）稅(shui)(shui)的(de)，應(ying)(ying)當(dang)在(zai)申(shen)報出口退(tui)(tui)（免）稅(shui)(shui)后15日(ri)內，完成銷(xiao)(xiao)售(shou)(shou)佐(zuo)證資料(liao)的(de)留存工作以備稅(shui)(shui)務機關(guan)核查。

  納稅人可以自行選擇(ze)紙(zhi)質化(hua)、影(ying)像(xiang)化(hua)或(huo)者(zhe)數字化(hua)方式，留存保(bao)管上(shang)述(shu)備案單證(zheng)。

  七、納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)應(ying)當依法(fa)如(ru)實申報(bao)辦(ban)理出口(kou)預退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)及核(he)(he)算。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關應(ying)當按(an)照現(xian)行規(gui)定(ding)(ding)審核(he)(he)辦(ban)理出口(kou)預退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)及核(he)(he)算，發(fa)(fa)現(xian)存(cun)在涉嫌騙取出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)等疑點(dian)的，核(he)(he)查(cha)排除疑點(dian)后再行辦(ban)理。稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關在開展(zhan)核(he)(he)查(cha)時，應(ying)當一并對實際(ji)銷(xiao)售情(qing)況進(jin)行核(he)(he)查(cha)，發(fa)(fa)現(xian)未按(an)規(gui)定(ding)(ding)留存(cun)銷(xiao)售佐(zuo)證(zheng)資料或銷(xiao)售佐(zuo)證(zheng)資料為偽造(zao)、虛假的，應(ying)追回已(yi)退(tui)（免）稅(shui)(shui)(shui)(shui)款，并按(an)現(xian)行規(gui)定(ding)(ding)進(jin)行處(chu)(chu)理；查(cha)實屬于騙取出口(kou)退(tui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的，按(an)照《中華人(ren)民(min)共和(he)國稅(shui)(shui)(shui)(shui)收征收管理法(fa)》及相關規(gui)定(ding)(ding)處(chu)(chu)理。

  八、本(ben)公告未盡事(shi)宜(yi)，按照現行出口退（免）稅相關規(gui)定執行。

  九、本(ben)(ben)公(gong)告自發布之(zhi)日起施行(xing)(xing)。本(ben)(ben)公(gong)告施行(xing)(xing)前，納稅人(ren)以出口(kou)海外倉(cang)方式(shi)出口(kou)貨物、但尚未申(shen)報出口(kou)退(tui)（免）稅的，按照本(ben)(ben)公(gong)告規定執行(xing)(xing)。

  特此公告。

國(guo)家稅務總局

2025年1月27日