財政部 稅務總局 商務部關于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告

財政部 稅務總局 商務部公告2025年第2號

為(wei)貫徹落實(shi)黨中央、國務院決策部署，按照企(qi)業所得稅法及其(qi)實(shi)施條例有關規定，現就境外投資(zi)者以分配利潤(run)直接投資(zi)有關稅收(shou)優惠政策公告如下：

  一、境(jing)外投(tou)資者以中國(guo)境(jing)內(nei)居民企業分配(pei)的(de)(de)利(li)潤，在2025年(nian)1月1日至2028年(nian)12月31日期間用(yong)于境(jing)內(nei)直接投(tou)資符合條件的(de)(de)，可按照投(tou)資額的(de)(de)10%抵(di)免(mian)境(jing)外投(tou)資者當年(nian)的(de)(de)應納稅額，當年(nian)不足抵(di)免(mian)的(de)(de)準予向以后結轉。中華人(ren)民共和國(guo)政府同外國(guo)政府訂立的(de)(de)稅收(shou)協定中關于股息、紅利(li)等權益性投(tou)資收(shou)益適(shi)用(yong)稅率(lv)低于10%的(de)(de)，按照協定稅率(lv)執行。

  二、本公告(gao)所稱(cheng)境(jing)外投(tou)資(zi)者以中(zhong)國境(jing)內(nei)居(ju)民企業分配的利潤用于境(jing)內(nei)直接投(tou)資(zi)符合條件，是指同(tong)時滿足以下(xia)條件：

  （一）境外投資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)分得的(de)利(li)潤屬于中國境內居(ju)民企業向投資(zi)(zi)者(zhe)(zhe)實際分配的(de)留存收益(yi)(yi)(yi)而形成的(de)股息、紅利(li)等權益(yi)(yi)(yi)性投資(zi)(zi)收益(yi)(yi)(yi)。

  （二）境(jing)(jing)外投(tou)(tou)資(zi)者以分得(de)利(li)潤(run)進(jin)行的境(jing)(jing)內直接投(tou)(tou)資(zi)，包括境(jing)(jing)外投(tou)(tou)資(zi)者以分得(de)利(li)潤(run)進(jin)行的增資(zi)、新建、股權(quan)收購(gou)等權(quan)益性投(tou)(tou)資(zi)，但不包括新增、轉增、收購(gou)上市公司股份（符合條件(jian)的戰略投(tou)(tou)資(zi)除外）。具體是指：

  1.新增或轉(zhuan)增中國境內居民企業實(shi)收(shou)資本(ben)或者資本(ben)公(gong)積；

  2.在中國境內投資新建居民企業；

  3.從(cong)非關(guan)聯方收購中(zhong)國境內居民企(qi)業股(gu)權。

  境外(wai)投資(zi)(zi)者采取上述投資(zi)(zi)方式(shi)所投資(zi)(zi)的居民企業統稱(cheng)為被投資(zi)(zi)企業。

  （三）在境(jing)外(wai)投資(zi)(zi)者境(jing)內再投資(zi)(zi)期限內，被投資(zi)(zi)企業(ye)從事的產業(ye)屬于(yu)《鼓勵(li)外(wai)商投資(zi)(zi)產業(ye)目(mu)(mu)錄》所列的全國鼓勵(li)外(wai)商投資(zi)(zi)產業(ye)目(mu)(mu)錄。

  （四）境(jing)外(wai)投(tou)資者境(jing)內再(zai)投(tou)資需連續持有至少5年（60個月）以上。

  （五）境(jing)外(wai)投(tou)(tou)資者用于境(jing)內直(zhi)接(jie)投(tou)(tou)資的(de)利(li)潤以(yi)現(xian)金形式支付(fu)的(de)，相(xiang)關(guan)款項從(cong)利(li)潤分(fen)配企(qi)業的(de)賬(zhang)戶直(zhi)接(jie)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)入被(bei)投(tou)(tou)資企(qi)業或(huo)股權轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓方賬(zhang)戶，在直(zhi)接(jie)投(tou)(tou)資前不得在境(jing)內外(wai)其他(ta)賬(zhang)戶周(zhou)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)；境(jing)外(wai)投(tou)(tou)資者用于境(jing)內直(zhi)接(jie)投(tou)(tou)資的(de)利(li)潤以(yi)實(shi)物、有(you)價(jia)證券等非(fei)現(xian)金形式支付(fu)的(de)，相(xiang)關(guan)資產所有(you)權直(zhi)接(jie)從(cong)利(li)潤分(fen)配企(qi)業轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)入被(bei)投(tou)(tou)資企(qi)業或(huo)股權轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓方，在直(zhi)接(jie)投(tou)(tou)資前不得由(you)其他(ta)企(qi)業、個人(ren)代為持(chi)有(you)或(huo)臨(lin)時(shi)持(chi)有(you)。

  三、本公告所(suo)稱境外投資者可抵(di)免(mian)的(de)應納稅(shui)額，是指境外投資者從利(li)潤(run)分(fen)配(pei)企業自利(li)潤(run)分(fen)配(pei)再投資之日(ri)以(yi)后取(qu)得的(de)企業所(suo)得稅(shui)法第(di)三條第(di)三款(kuan)規定的(de)股息(xi)紅利(li)、利(li)息(xi)、特許權使用費(fei)等所(suo)得應繳納的(de)企業所(suo)得稅(shui)。

  四、符(fu)(fu)合(he)本公告條(tiao)件的境(jing)外(wai)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)，應(ying)按照稅收(shou)管理要求向利(li)潤分(fen)配企(qi)業提(ti)供其符(fu)(fu)合(he)政策(ce)條(tiao)件的資(zi)料。利(li)潤分(fen)配企(qi)業根據境(jing)外(wai)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)提(ti)供的資(zi)料可暫不按照企(qi)業所(suo)得(de)稅法第三(san)十七條(tiao)規(gui)(gui)定扣繳該(gai)再投(tou)資(zi)利(li)潤應(ying)繳納的企(qi)業所(suo)得(de)稅，并在向境(jing)外(wai)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)支付(fu)企(qi)業所(suo)得(de)稅法第三(san)條(tiao)第三(san)款規(gui)(gui)定的股(gu)息紅利(li)、利(li)息、特許權使用費等所(suo)得(de)時，向主(zhu)管稅務機關(guan)申報(bao)抵減境(jing)外(wai)投(tou)資(zi)者(zhe)(zhe)應(ying)繳納的企(qi)業所(suo)得(de)稅。

  五、境外(wai)投資(zi)者在(zai)投資(zi)滿(man)5年（60個月(yue)）后收(shou)(shou)回享受(shou)稅(shui)收(shou)(shou)抵免政策的(de)(de)全部(bu)或部(bu)分直接投資(zi)的(de)(de)，其收(shou)(shou)回投資(zi)對應的(de)(de)境內居民企業(ye)分配利潤，應在(zai)收(shou)(shou)回投資(zi)后7日內向利潤分配企業(ye)所在(zai)地稅(shui)務機關(guan)申(shen)報補繳遞延的(de)(de)稅(shui)款(kuan)，再投資(zi)稅(shui)收(shou)(shou)抵免結轉(zhuan)余額可抵減(jian)其應納稅(shui)款(kuan)。

  境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)在投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)不滿5年(nian)（60個(ge)月(yue)）時收(shou)回(hui)享受(shou)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)抵(di)(di)免(mian)政(zheng)策的(de)(de)全部或(huo)部分直接(jie)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)，其(qi)收(shou)回(hui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)對(dui)應(ying)的(de)(de)境(jing)內居民企業分配利(li)潤視(shi)為不符合本公告規定的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠條件(jian)，境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)除按(an)前款規定補(bu)繳遞延的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)款外(wai)(wai)，還應(ying)按(an)比例(li)減少境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)可享受(shou)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)抵(di)(di)免(mian)額(e)度。如境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)已使(shi)用稅(shui)(shui)(shui)收(shou)抵(di)(di)免(mian)額(e)度超過調整(zheng)后抵(di)(di)免(mian)額(e)度的(de)(de)，境(jing)外(wai)(wai)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)應(ying)在收(shou)回(hui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)后7日(ri)內補(bu)繳超出部分稅(shui)(shui)(shui)款。

  境外投(tou)資者(zhe)收回(hui)的(de)直接投(tou)資中包含已(yi)享受(shou)和未享受(shou)稅收抵免政策(ce)的(de)直接投(tou)資的(de)，視(shi)為先行處置已(yi)享受(shou)稅收抵免政策(ce)的(de)投(tou)資。

  六、符合本公告(gao)條件(jian)的(de)境外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)，應通(tong)過被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業經由商(shang)(shang)務(wu)部(bu)業務(wu)系(xi)統統一(yi)(yi)平(ping)臺（外(wai)(wai)商(shang)(shang)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)綜(zong)合管理應用）向(xiang)所(suo)在(zai)地(di)(di)商(shang)(shang)務(wu)主管部(bu)門報送境外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)名(ming)稱(cheng)、國別，被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業與利潤分配企(qi)(qi)(qi)(qi)業名(ming)稱(cheng)及(ji)所(suo)在(zai)地(di)(di)，再投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)時間、行業領域和金額(e)等(deng)信(xin)(xin)息及(ji)相關憑證。被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)在(zai)地(di)(di)商(shang)(shang)務(wu)主管部(bu)門對企(qi)(qi)(qi)(qi)業提(ti)交(jiao)的(de)相關信(xin)(xin)息進(jin)行比對核實(shi)，并提(ti)交(jiao)省(sheng)級商(shang)(shang)務(wu)主管部(bu)門會同(tong)同(tong)級財政、稅務(wu)等(deng)有關部(bu)門確認符合條件(jian)后，向(xiang)被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業出具(ju)包含上(shang)述信(xin)(xin)息的(de)帶有全國唯一(yi)(yi)編碼的(de)《利潤再投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)情況表(biao)》等(deng)材料。被投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業將相關材料提(ti)交(jiao)境外(wai)(wai)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)。省(sheng)級商(shang)(shang)務(wu)主管部(bu)門匯總上(shang)述信(xin)(xin)息后，于季度終了之(zhi)日起十五日內提(ti)供同(tong)級財政、稅務(wu)部(bu)門，并向(xiang)商(shang)(shang)務(wu)部(bu)報告(gao)。

  享受稅收(shou)(shou)抵免政策的境外投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)收(shou)(shou)回(hui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)，應通過被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業經由商(shang)務(wu)(wu)部業務(wu)(wu)系統統一平(ping)臺（外商(shang)投(tou)(tou)資(zi)(zi)綜合管(guan)(guan)理應用）向(xiang)所(suo)在地(di)商(shang)務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)(guan)部門(men)報(bao)送境外投(tou)(tou)資(zi)(zi)者(zhe)名稱、國(guo)別(bie)，被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業與利潤分配企(qi)業名稱及所(suo)在地(di)，收(shou)(shou)回(hui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)的時(shi)間、行(xing)(xing)業領(ling)域(yu)和金額等(deng)信息(xi)(xi)。被(bei)投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業所(suo)在地(di)商(shang)務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)(guan)部門(men)對(dui)企(qi)業提(ti)交的相關(guan)信息(xi)(xi)進行(xing)(xing)比對(dui)核實，并提(ti)交省(sheng)級(ji)商(shang)務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)(guan)部門(men)確認。省(sheng)級(ji)商(shang)務(wu)(wu)主(zhu)管(guan)(guan)部門(men)匯總上述信息(xi)(xi)后，于季度終了之日起十五(wu)日內(nei)提(ti)供同(tong)級(ji)財(cai)政、稅務(wu)(wu)部門(men)，并向(xiang)商(shang)務(wu)(wu)部報(bao)告。

   七、境外投資者(zhe)享受(shou)本公告規定的(de)稅收抵免政策后，被投資企業發生重組(zu)符合特(te)殊(shu)性重組(zu)條件，并(bing)已按照(zhao)特(te)殊(shu)性重組(zu)進行稅務處理的(de)，可(ke)繼續享受(shou)稅收抵免政策。

  八、各(ge)級(ji)商務部門(men)會同相關(guan)部門(men)依法加(jia)強對境(jing)外(wai)投資者(zhe)以分配利潤再投資的(de)跟蹤(zong)管理(li)，對于境(jing)外(wai)投資者(zhe)已享(xiang)(xiang)受本(ben)公告規(gui)定(ding)的(de)稅(shui)(shui)收抵免政(zheng)(zheng)策但在后(hou)續管理(li)中發現(xian)其不(bu)符合規(gui)定(ding)條件的(de)，應及時向稅(shui)(shui)務部門(men)反饋相關(guan)情況，并配合稅(shui)(shui)務部門(men)追繳稅(shui)(shui)款，稅(shui)(shui)款延遲繳納期限(xian)自享(xiang)(xiang)受稅(shui)(shui)收抵免政(zheng)(zheng)策之(zhi)日起計算。

  九、本(ben)公告(gao)所稱“境(jing)外投資者”，是指(zhi)適(shi)用企(qi)業所得稅法(fa)第(di)三條第(di)三款規定的非居(ju)民企(qi)業；本(ben)公告(gao)所稱“中(zhong)國境(jing)內居(ju)民企(qi)業”，是指(zhi)依(yi)法(fa)在中(zhong)國境(jing)內成(cheng)立的居(ju)民企(qi)業。

  十、本(ben)公(gong)(gong)告自2025年(nian)1月(yue)1日起執行至2028年(nian)12月(yue)31日。境外投資(zi)者享(xiang)(xiang)受本(ben)公(gong)(gong)告規定的(de)(de)稅收(shou)抵(di)免政策(ce)(ce)在2028年(nian)12月(yue)31日后仍(reng)有抵(di)免余額的(de)(de)，可繼續(xu)享(xiang)(xiang)受至抵(di)免余額為零為止(zhi)。境外投資(zi)者在2025年(nian)1月(yue)1日至本(ben)公(gong)(gong)告發(fa)布前發(fa)生的(de)(de)符合(he)本(ben)公(gong)(gong)告條件的(de)(de)投資(zi)，可自本(ben)公(gong)(gong)告發(fa)布之(zhi)日起申請追補享(xiang)(xiang)受稅收(shou)抵(di)免政策(ce)(ce)，相應稅收(shou)抵(di)免額度可用于抵(di)減本(ben)公(gong)(gong)告發(fa)布之(zhi)日后產生的(de)(de)符合(he)本(ben)公(gong)(gong)告第三條規定的(de)(de)應納稅額；2025年(nian)1月(yue)1日之(zhi)前發(fa)生的(de)(de)投資(zi)不得追溯享(xiang)(xiang)受。

  特此(ci)公告。

財政部(bu) 稅務(wu)總局 商務(wu)部(bu)

2025年6月27日